摘要：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，文章分析了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了其審計(jì)必要性，提出了審計(jì)重點(diǎn)，并結(jié)合相關(guān)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理規(guī)定，制訂了審計(jì)規(guī)范，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的部分問題，提出了完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部；任期

(相關(guān)資料圖)

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

要分析任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，一是要明確審計(jì)主體，審計(jì)一般是指開展審計(jì)活動(dòng)、行使監(jiān)督權(quán)的個(gè)人或?qū)徲?jì)單位；二是必須有一定的依據(jù)開展審計(jì)，就是國(guó)家法律法規(guī)或制度，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則及公司管理制度；三是審計(jì)對(duì)象是黨政干部或企業(yè)負(fù)責(zé)人管理下企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的真實(shí)性、合規(guī)性，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及黨政干部或企業(yè)負(fù)責(zé)人履職狀況，國(guó)有企業(yè)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)主要是針對(duì)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。由此可以總結(jié)出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，對(duì)他們開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要有如下兩個(gè)主要目的：一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀、全面的評(píng)價(jià)，有利于培養(yǎng)和提拔優(yōu)秀干部；二是能夠摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，便于采取措施，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，保障企業(yè)所有者權(quán)益，避免因管理人員的失誤給企業(yè)帶來?yè)p失；三是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以增強(qiáng)企業(yè)管理者的守法經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，促使他們加強(qiáng)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)管理，提升內(nèi)控管理水平，健全并強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)收益。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目較多，企業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)和發(fā)展特點(diǎn)不同，審計(jì)重點(diǎn)會(huì)有所側(cè)重，但是總會(huì)以任期為界限，以審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心，體現(xiàn)直接責(zé)任或間接責(zé)任。審計(jì)內(nèi)容主要有既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性，經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)合法性及內(nèi)控制度的建立健全等。審計(jì)重點(diǎn)為貫徹落實(shí)國(guó)家、國(guó)資委和集團(tuán)公司有關(guān)決策部署，履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理、督促職責(zé)和國(guó)有資本保值增值情況，企業(yè)重大決策及執(zhí)行效果，財(cái)務(wù)狀況等。

（一）內(nèi)控審計(jì)

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》等文件，內(nèi)控審計(jì)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。首先，通過關(guān)注內(nèi)控，了解企業(yè)內(nèi)部制度和執(zhí)行情況，可以推斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，潛在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些管理環(huán)節(jié)，也便于后期審計(jì)把可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容；其次，充分了解企業(yè)內(nèi)控制度能夠?yàn)楹笃趯徲?jì)范圍、程序和方案的確定提供指導(dǎo)，提高審計(jì)效率，關(guān)注存在風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)質(zhì)量；再次，黨政干部或企業(yè)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域出現(xiàn)的問題大多與企業(yè)內(nèi)控制度不完善、制度執(zhí)行不嚴(yán)格有一定的關(guān)系，要快速發(fā)現(xiàn)問題，找到問題的根源，必須從內(nèi)控審計(jì)著手。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)包括一般性財(cái)務(wù)內(nèi)容和是否遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)內(nèi)容。通過查閱會(huì)計(jì)賬目、憑證、報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)信息資料，了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，凸顯企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)成效。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以明晰領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)法人管理下企業(yè)資金的收支情況，清楚每一筆資金收支合法性；其次，了解在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)負(fù)責(zé)人是否存在違規(guī)違紀(jì)行為或貪污行為，如果存在不合規(guī)行為，經(jīng)過審計(jì)能夠及時(shí)采取整改措施，制止損害企業(yè)利益甚至是違法的行為。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范

審計(jì)規(guī)范是指在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，本文以筆者在多年實(shí)際審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)歸納出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)范。

（一）審計(jì)方案規(guī)范

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展之前，審計(jì)單位應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上對(duì)總體審計(jì)工作的流程、時(shí)間和重點(diǎn)進(jìn)行總體規(guī)劃與安排。審計(jì)方案是審計(jì)計(jì)劃階段的重要工作，是開展審計(jì)工作的必要前提。審計(jì)方案制作階段應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)是充分了解清楚被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，明確后期審計(jì)工作重點(diǎn)，合理調(diào)配審計(jì)工作資源力量。審計(jì)方案的制訂，具有內(nèi)容全面、審計(jì)有重點(diǎn)及操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。審計(jì)方案包括準(zhǔn)備、調(diào)查、方案擬定和優(yōu)化等環(huán)節(jié)。審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)至進(jìn)入被審計(jì)企業(yè)實(shí)施審前調(diào)查的籌備過程，主要包括項(xiàng)目委派、人員選擇、時(shí)間擬定等環(huán)節(jié)；審前調(diào)查應(yīng)覆蓋審計(jì)方案中涉及的審計(jì)范圍、方式和重點(diǎn)等內(nèi)容，到被審計(jì)單位調(diào)研等，主要通過查閱資料、分析性復(fù)核、分層訪談、內(nèi)部控制測(cè)試等方法，了解企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展前景、環(huán)境，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等因素對(duì)被審計(jì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，審計(jì)期間重大的決策事項(xiàng)及主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)狀況，以及企業(yè)的管理和組織架構(gòu)、人資薪酬，內(nèi)部控制執(zhí)行情況，是否存在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)后的整改情況等。同時(shí)，分析性復(fù)核是調(diào)查階段之后的一個(gè)重要工作，通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)復(fù)核完善，能夠發(fā)現(xiàn)問題、確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

（二）審計(jì)底稿規(guī)范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施中形成的、反映審計(jì)事項(xiàng)和獲取證據(jù)的書面記錄，經(jīng)被審計(jì)單位簽字確認(rèn)后的審計(jì)工作底稿，是編寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。審計(jì)底稿的編制要遵循完整性、全面性、核準(zhǔn)性、交換意見原則。所謂交換意見原則是指審計(jì)工作底稿要征求被審計(jì)單位的書面意見。審計(jì)工作底稿要真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、突出重點(diǎn)、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、要素齊全、格式規(guī)范、記錄清晰。審計(jì)工作底稿分為基本情況類、重大事項(xiàng)類和會(huì)計(jì)科目類。基本情況類工作底稿應(yīng)包括被審計(jì)企業(yè)歷史沿革、治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人員狀況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展情況、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)等進(jìn)行概括描述的核實(shí)材料；重大事項(xiàng)類工作底稿應(yīng)包含的內(nèi)容相對(duì)較多，還包括企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬、未決訴訟、重大擔(dān)保、改組改制、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、重要投資等重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)形成的核實(shí)材料。內(nèi)容包括重大事項(xiàng)背景、決策方式、實(shí)施過程、實(shí)施結(jié)果、存在問題、有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等；會(huì)計(jì)科目類工作底稿應(yīng)包含描述分析會(huì)計(jì)報(bào)表科目核算內(nèi)容、內(nèi)部控制、增減變動(dòng)情況的核實(shí)材料和反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目核算問題的核實(shí)材料。

（三）審計(jì)小結(jié)規(guī)范

審計(jì)小結(jié)是分項(xiàng)目審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)工作之后，形成的審計(jì)工作書面報(bào)告。提交審計(jì)小結(jié)是為了匯總被審計(jì)企業(yè)審計(jì)情況，落實(shí)單個(gè)企業(yè)審計(jì)方案的要求，為編制總報(bào)告奠定基礎(chǔ)。審計(jì)小結(jié)編制要點(diǎn)主要有：首先，審計(jì)小結(jié)的依據(jù)是審核后的材料，要以審計(jì)小組的意見為準(zhǔn)；其次，在編制審計(jì)小結(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以單戶企業(yè)審計(jì)方案為基礎(chǔ)，提煉審計(jì)核實(shí)材料中的重點(diǎn)內(nèi)容，并編制“單戶企業(yè)相關(guān)問題、重要事項(xiàng)核實(shí)材料索引”；再次，審計(jì)小結(jié)的篇幅不取決于企業(yè)的規(guī)模大小，而是取決于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的高低、經(jīng)營(yíng)管理情況和審計(jì)問題的復(fù)雜性；最后，審計(jì)小結(jié)是審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部溝通的重要結(jié)果，不需要征求被審計(jì)企業(yè)的意見。

（四）審計(jì)報(bào)告規(guī)范

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后向?qū)嵤徲?jì)工作的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)權(quán)利人提交的總結(jié)性文字材料。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，一般應(yīng)包括是否存在重大經(jīng)營(yíng)決策、企業(yè)董事會(huì)決策程序是否存在因不規(guī)范導(dǎo)致的重大經(jīng)營(yíng)決策失誤、國(guó)有資產(chǎn)損失、是否存在違反集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定、是否存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、子公司管控、財(cái)務(wù)管理等方面的問題。審計(jì)報(bào)告包含的要素，還需要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間取得的主要成績(jī)，被審計(jì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、完成集團(tuán)公司考核指標(biāo)情況；其次，界定企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)問題承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分為直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；在對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行定性的問題上，要把探索性改革、先行先試中出現(xiàn)的問題與違紀(jì)違法相區(qū)分，從而公正客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況。

四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化策略

（一）重視審計(jì)工作規(guī)劃與規(guī)范

國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，要充分重視任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，把任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)發(fā)展、選人用人及糾正企業(yè)發(fā)展問題的重要手段，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)認(rèn)真對(duì)待迎審工作，為審計(jì)工作提供有力的支持保障，配合做好前期的審計(jì)工作規(guī)劃，同時(shí)積極配合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)各項(xiàng)工作的開展，在此基礎(chǔ)之上，上級(jí)部門在審計(jì)項(xiàng)目開展時(shí)，應(yīng)確保審計(jì)工作順利、有效開展。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生重大變化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展環(huán)境也隨之發(fā)生了較大的變化，部分審計(jì)機(jī)制和規(guī)范已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，必須進(jìn)行更新和完善。建議從以下幾個(gè)方面構(gòu)建和完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，適應(yīng)外部不斷變化的環(huán)境要求：首先，對(duì)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)常態(tài)化的定義和特點(diǎn)進(jìn)行合理化解釋，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維方式，健全和完善相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制；其次，加強(qiáng)縱向及橫向的溝通協(xié)調(diào)，建立有效的信息共享途徑，構(gòu)建科學(xué)合理的合作機(jī)制，盡可能減少信息不對(duì)稱帶來的弊端，提升審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，為了保障審計(jì)規(guī)劃和規(guī)范的前瞻性和可行性，審計(jì)工作人員必須深入基層，了解與被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等外部環(huán)境，知曉企業(yè)發(fā)展的一般情況和特殊情況，積累行業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成科學(xué)合理的審計(jì)規(guī)劃。

（二）明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為企業(yè)健康發(fā)展、選人用人提供了公平合理的衡量手段，發(fā)揮了重要作用。但在審計(jì)過程中，仍然存在很多不足，如審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容不確定、不合理等。國(guó)有企業(yè)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容應(yīng)牢牢抓住主要為貫徹落實(shí)國(guó)家、國(guó)資委和集團(tuán)公司有關(guān)決策部署情況，履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理、監(jiān)察職責(zé)等情況，企業(yè)重大決策及執(zhí)行效果，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)控合規(guī)體系建立和執(zhí)行情況，遵守法律法規(guī)、廉潔從業(yè)情況等這幾個(gè)主要方面的問題。因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展前，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體范圍，避免受到第三方因素的干擾，影響審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和公正性，為審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程與方法

信息化技術(shù)提供了快速的信息傳遞通道和便捷的技術(shù)手段，改變了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式及理念。審計(jì)工作必須適應(yīng)變化，與時(shí)俱進(jìn)同步改變審計(jì)理念和方式，轉(zhuǎn)換工作思路和工作方法。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中涉及數(shù)據(jù)收集與整理、指標(biāo)體系的建立與完善，可以充分利用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率，減少失誤，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。發(fā)揮大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)在審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)線索收集過程中的作用，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

（四）選拔和培養(yǎng)審計(jì)人才

與一般的審計(jì)工作相比，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一定的特殊性，要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和經(jīng)濟(jì)行為開展審計(jì)工作，對(duì)履職情況進(jìn)行科學(xué)合理準(zhǔn)確地判斷，這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力要求高。當(dāng)前，我國(guó)這方面的人才較為缺乏，要求審計(jì)專業(yè)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與管理常識(shí)。要從宏觀層面上解決這個(gè)問題，有如下幾個(gè)途徑：首先，高等學(xué)校應(yīng)注重具備審計(jì)和管理知識(shí)結(jié)合的復(fù)合型人才培養(yǎng)，完善審計(jì)這門學(xué)科的綜合專業(yè)素養(yǎng)教育培訓(xùn)；其次，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，適時(shí)更新專業(yè)理論知識(shí)，提升綜合分析能力，如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技能培訓(xùn)、到企業(yè)基層掛職鍛煉等，建立科學(xué)合理的培訓(xùn)與自我學(xué)習(xí)提升激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員深入企業(yè)生產(chǎn)一線，學(xué)習(xí)掌握企業(yè)主要的生產(chǎn)流程及與之相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，建立定期考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。五、結(jié)語(yǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和規(guī)范是開展任期審計(jì)的重要基礎(chǔ)，審計(jì)方對(duì)審計(jì)工作的重視程度和對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用是決定審計(jì)效果的重要因素，本文從理論上分析了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、規(guī)范及優(yōu)化策略，以期對(duì)審計(jì)工作有一定的指導(dǎo)和借鑒之義，還要結(jié)合不同的企業(yè)在審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)行完善。

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作者:劉展新